遺族退休金,撫卹金,死亡補償
遺族退休金、撫卹金、死亡補償的計稅方式,由幾篇官方回覆及新聞稿來說明。%26nbsp;◎遺族領取公司給付死亡員工之撫恤金及喪葬費應否課稅 《賦稅》2008/3/6http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=44236%26ctNode=407天有不測風雲,人有旦夕禍福,員工不幸在職期間死亡,公司給付死亡員工之撫恤金及喪葬費應否課稅?不妨瞭解一些相關的常識,有時也可以幫助需要的人家。財政部高雄市國稅局表示,公司給付死亡而退職之員工撫恤金、慰問金、退職金或離職金,係屬死亡人遺族之所得,而非死亡者之所得,免計入死亡人之遺產總額;至於其遺族領到撫恤金、慰問金、退職金或離職金,是否應課徵綜合所得稅,應視該員工是否係因執行職務死亡而定,如係因執行職務而死亡,其遺族領取之撫恤金、慰問金、退職金或離職金,免予課稅;如非因執行職務而死亡,其遺族領取之撫恤金、慰問金、退職金或離職金,則應以一次或全年按期領取總額,與所得稅法第14條第1項第9類規定之退職所得合併計算,合併計算結果,如未超過所得稅法第14條第1項第9類規定之可減除金額,則無須課稅,如超過,則其超過的部分必須課稅。惟一次給付之撫卹金依同法條第3項規定,其超過部分,得僅以半數作為當年度所得,其餘半數免稅。至於公司給付死亡員工之喪葬費,依財政部86年9月4日台財稅第861914402號函釋,應併入死亡員工之遺產總額計徵遺產稅。【#185】新聞稿提供單位:新興稽徵所 職稱:股長 姓名:黃尚金 聯絡電話:(07)236-7261#6410 ◎給付98年度退休員工之退休金,扣繳義務人如何計算其應稅之退職所得http://www.mof.gov.tw/fp.asp?xItem=49729%26ctNode=657資料來源:財政部首頁 %26gt; 訊息公告 %26gt; 新聞稿 《賦稅》2009/1/22(桃園訊) 財政部臺灣省北區國稅局表示:所得稅法第14條第1項規定退職所得係指個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得。但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費,於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息,不在此限。該局進一步說明,財政部97年12月29日公告98年度退職所得定額免稅金額標準及計算方式如下:一、一次領取退職所得者:(一)領取總額在169,000元乘以退職服務年資之金額以下者,所得額為零。(二)超過169,000元乘以退職服務年資之金額,未達339,000元乘以退職服務年資之金額部分,以其半數為所得額。(三)超過339,000元乘以退職服務年資之金額部分,全數為所得額。二、分期領取退職所得者:以全年領取總額減除7 暖暖衣33,000元後之餘額為所得額。該局舉例說明:(依各類所得扣繳率標準第2條及第3條規定:中華民國境內居住者扣繳率6%、非中華民國境內居住者扣繳率20%)A公司於98年1月12日有3名中華民國境內居住者員工甲、乙、丙退休,退職所得應如何計算:1.甲君:年資10年,一次領取退休金160萬元,退職所得=1,600,000-169,000×10年<0,即所得額為0元,扣繳義務人免開立及申報甲君之退職所得扣繳憑單2.乙君:年資15年,一次領取退休金270萬元退職所得=(2,700,000-169,000×15年)×0.5=82,500元扣繳義務人應代扣之扣繳稅款=82,500×6%=4,950元,且應於99年1月底前開立乙君退職所得扣繳憑單,所得額82,500元3.丙君:年資25年,一次領取退休金850萬元退職所得=(8,500,000-339,000×25)+(339,000-169,000)×25×0.5=2,150,000元扣繳義務人應代扣之扣繳稅款=2,150,000×6%=129,000元,且應於99年1月底前開立丙君之退職所得扣繳憑單,所得額2,150,000元為方便扣繳單位及納稅義務人計算應課稅之退職所得,該局業已將「退職所得應稅所得計算軟體」置於該局網站內之為民服務%26#92;稅務試算%26#92;退職所得應稅所得計算軟體項下(網址http://www.ntx.gov.tw),請自行下載運用。另所得稅法第4條第1項第4款規定,個人因執行職務死亡者,其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償,免計入綜合所得總額;個人非因執行職務死亡者,其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償,應以一次或全年按期領取總額,與所得稅法第14條第1項規定退職所得合計,就其領取總額超過第14條第1項第9類規定減除之金額部分,按所得稅法第14條第3項規定以其半數作為遺族當年度之其他所得。  由上述的說明與顏色區分其差異,列為遺族所得或是死亡人遺產?此外,網友提供了一個參考書的QA如下:A服務年資30年,94年8月1號在一次私人旅遊中遭遇災難死亡,公司即為他辦理退休,支付遺族退休金1,000萬ˋ撫卹金300萬ˋ死亡補償200萬,合計1,500萬! 如下:1.可減除金額:15,600x30 (312,000-156,000)x30x50%=4,680,000 2,340,000=7,020,000非因執行業務死亡,其遺族所領取的撫卹金ˋ死亡補償固然應併入退職所得一起計算可減除金額,在計算應稅所得,唯依所得稅法第14條第三項規定, 撫卹金與死亡補償為變動所得,僅依其半數課稅,半數免稅,則計算課稅所得時,應將之前所計算之可減除金額,依照所領取的退休金及撫卹金ˋ死亡補償的比例分攤其可減除金額,再以領取的撫卹金ˋ死亡補償金扣除可減除金額後之餘額的50%為課稅所得2.屬於退職所得部分的可扣減金額:=7,020,000x(10,000,000/15,000,000)=4,680,0003.退職所得應稅部分=10,000,000-4,680,00 保暖0=5,320,0004.屬於死亡補償及撫恤金部分的可扣減金額=7,020,000x(5,000,000/15,000,000)=2,340,0005.死亡補償及撫恤金的應稅部分=(5,000,000-2,340,000)x50%6.合計應稅所得:=5,320,000 1,330,000=6,650,000 這題目較為複雜,思維上混合了諸多觀念,僅以如此來簡單回覆,因為個人涉獵淺了些。  附註:◎九十一年度公(政)務人員退職所得稅法講習﹝相關法令介紹﹞

【八十七年六月二十日總統華總(一)義字第八七○○一二二一三○號令修正公布第四條、第十四條、……規定】
第四條第一項第四款

個人因執行職務而死亡,其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償,免納所得稅。個人非因執行職務而死亡,其遺族依法令或規定一次或按期領取之撫卹金或死亡補償,應以一次或全年按期領取總額,與第14條第1項規定之退職所得合計,其領取總額以不超過第14條第1項第9類規定減除之金額為限。

第十四條第一項第九類退職所得

凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸及非屬保險給付之養

老金等所得。但個人領取歷年自薪資所得中自行繳付儲金之部分及其孳息不在

此限。

一、%26nbsp; 一次領取者,其所得額之計算方式如下:

(一)一次領取總額在十五萬元乘以退職服務年資之金額以下者,所得額為零。

(二)超過十五萬元乘以退職服務年資之金額,未達三十萬元乘以退職服務年資之金額部分,以其半數為所得額。

(三)超過三十萬元乘以退職服務年資之金額部分,全數為所得額。

退職服務年資之尾數未滿六個月者,以半年計;滿六個月者,以一年計。

二、%26nbsp; 分期領取者,以全年領取總額,減除六十五萬元後之餘額為所得額。

三、兼領一次退職所得及分期退職所得者,前二款規定可減除之金額,應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之。

第十四條第三項

91年4月

……一次給付之撫卹金或死亡補償,超過第四條第四款規定之部分……等變動所得,得僅以半數作為當年度所得,其於半數免稅。

相關解釋函令

1.財政部88.3.10台財稅第881899841號函

公、教、軍、警人員及政務官於八十七年六月二十一日以前退職(休)而於八十七年六月二十二日以後領取之退職所得免納所得稅。

2.財政部90.6.28台財稅字第0900452628號令

軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休,其支領之退職所得中屬退撫基金管委會給付之退撫給與免納所得稅。

3. 涼感內衣財政部90.6.6台財稅字第0900452962號令

分期領取退職所得之退休公務人員領取之年終慰問金或子女教育補助費屬退職所得。

4.財政部91.1.4台財稅字第0900457377號令

軍公教及政務人員於退撫新制實施後退休,其退職服務年資中屬退撫新制實施後之服務年資部分,仍應併入「實際服務年資」計算之。

5. 財政部89.2.1台財稅字第0890450929號函

退休公務人員依行政院「退休人員照護事項」規定,領取之三節(春節、端午節及中秋節)慰問金,免納所得稅。

6. 財政部91.2.15台財稅字第0910450886號令

村里鄰長死亡鄉鎮市區公所給付遺族慰問金屬政府贈與免稅。







7. 財政部89.2.2台財稅字第0880451484號函暨

財政部91.1.4台財稅字第0900457847號令

兼領月退休金及一次退休金

退職當年度一次領取退職所得之比例A=

分期領取退職所得之比例B= 1 -A

一次退職所得可減除之金額=15萬×退職服務年資×A+『一次領取之退職所得-「(30萬元-15萬元)×退職服務年資×A」』×50﹪

但 一次領取之退職所得>30萬元×退職服務年資×A 時

則(一次領取之退職所得)以(30萬元×退職服務年資×A)計算之

分期退職所得可減除之金額=65萬元×B(一次領取之退職所得 + 一次加發之各項給與)=甲

—————————————————————————————————————————

甲 + (退職起至死亡止分期領取之退職所得之年金現值)



期初領取

∥%26nbsp; 期數-1

(1+利率) - 1

退職時領取分期退職所得之金額 × 【———————— + 1】

期數-1

利率×(1+利率)

【註】利率:按年領取者依退休時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率計算。按半年領取者,依上項年利率之二分之一計算。

期數:以退職時之年齡計算至國人平均壽命75歲止之年數。分期退職所得按半年領取者,一年之期數為2期,按年領取者,一年之期數為1期。

月退休金發放日期:每年1月16日及7月16日

7.財政部80.6.10台財稅第800198501號函

公務人員在職期間領有勳章、獎章、榮譽紀念章者、退休或死亡時給與之額外報酬 運動襪,性質同於退休金或撫卹金。

8. 財政部84.12.13台財稅第841661346號函

退休及資遣之公務人員本人及支領撫卹金之遺族,其依「公教人員退休金其他現金給與補償金發給辦法」規定領取之補償金,性質同於退休金、資遣費或撫卹金。

9. 財政部83.6.20台財稅第831598549號函

公教退休人員遺眷自願遷讓原配住宿舍之搬遷補助費視同退休金。



公(政)務人員退職所得扣繳相關條文規定

所得稅法

1. 第八十八條第一項規定

納稅義務人有第88條各類所得者,應由扣繳義務人於給付時,依規定之扣繳率或扣繳辦法,扣取稅款,並依第92條規定繳納之。

2. 第八十九條第一項、第三項規定

……扣繳義務人為機關、團體之責應扣繳單位主管。

依規定應扣繳稅款之所得,及第14條第1項第10類之其他所得,因未達起扣點,或因不屬本法規定之扣繳範圍,而未經扣繳稅款者,應於每年一月底前,列單申報主管稽徵機關,並應於二月十日前,將免扣繳憑單填發納稅義務人。

3. 第九十二條第一、第二項項規定

第88條各類所得稅款之扣繳義務人,應於每月十日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清,並於每年一月底前將上一年內扣繳各納稅義務人之稅款數額,開具扣繳憑單,彙報該管稽徵機關查核;並應於二月十日前,將扣繳憑單填發納稅義務人。

非中華民國境內居住者之個人,有第88條規定各類所得時,扣繳義務人應於代扣稅款之日起十日內,將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報核驗。

4. 第一百一十一條第二項規定

政府機關、團體、學校、事業之責應扣繳單位主管,違反第89條第3項之規定,未依限或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者,應通知其主管機關議處。

5. 第一百一十四條規定

扣繳義務人未依第88條規定扣繳稅款者、已依規定扣繳稅款,而未依第92條規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者、扣繳義務人逾第92條規定期限繳納所扣稅款者之相關罰則。

各類所得扣繳率標準

1. 第二條第一項第九款規定

中華民國境內居住者之個人退職所得按給付額減除定額免稅後之餘額扣取6﹪。

2. 第三條第一項第十款規定

非中華民國境內居住者之個人退職所得按給付額減除定額免稅後之餘額扣取20﹪。

3. 第六條規定

非中華民國境內居住者之個人,如有其他所得,應按所得額 20﹪扣繳率申報納稅。

4. 第八條第一項、第二項規定

中華民國境內居住者之個人其?除臭內褲h職所得扣繳義務人每次應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元者,免予扣繳。

扣繳義務人對同一納稅義務人(中華民國境內居住者之個人)全年給付所得不超過新臺幣1,000元者,得免依所得稅法第89條第3項規定,列單申報該管稽徵機關。

相關解釋函令

1. 財政部88.7.8台財稅第881924323號函

所稱責應扣繳單位主管之認定原則,由各機關首長或團體負責人自行指定之。機關團體已在各類所得扣繳稅款繳款書、各類所得資料申報書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者,視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人;未經指定者,以機關首長或團體負責人為扣繳義務人。

2. 財政部87.8.31台財稅第871961727號函

在現行各類所得扣繳率標準未修正前,機關、團體、事業或執行業務者,給付所得稅法第14條第1項第9類退職所得予中華民國境內居住者之個人,應由扣繳義務人於給付時就超過定額免稅部分扣繳6﹪;其給付予非中華民國境內居住者之個人,應於給付時就超過定額免稅部分扣繳20﹪,

註:所得稅法第七條第二、三項

中華民國境內居住者之個人:

在中華民國境內有住所,並經常居住中華民國境內者。
在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。
非中華民國境內居住者之個人,係指前項規定以外之個人。

3. 銓敘部91.3.26部退二字第0912125186號函

公務人員退休領取一次退休金時,其所得稅扣繳之作業方式,宜參照行政院台八十八院人政秘字第230200號函規定辦理。領取月退休(職)金者,如達規定扣繳標準時,由各發給機關或服務機關依規定扣繳。

4. 行政院88.6.14台八十八院人政秘字第230200號函

有關給付退職所得行政作業配合調整為於給付時,由支給機關先行去函通知支領人請於十日內依法先將應繳納之所得稅款交予支給機關,以便向稅捐機關繳納,逾期未繳納者,則由支給機關逕依所得稅法規定代扣取所得稅款後給付‧‧‧‧‧‧。

5. 財政部91.2.26台財人字第0910007226號函

銓敘部91.2.1部退二字第0912105396號函以,87年6月22日以後退休(職)之公(政)務人員,其所領取之各項退撫所得達扣稅標準者,依法須課徵所得稅,至其領取之各項退撫所得應納稅款,應由各服務機關計算與扣繳。

九十年軍公教人員年終工作獎金(慰問金)發給注意事項

1.年終慰問金係發給一個半月之年終慰問金。

2.退撫新制實施前:公務人員:84年7月1日

軍職人員:86年1月1日
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